长期股权投资的账务处理：[2]权益法核算:取得

长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。本系列经验将使用成本法与权益法分别介绍长期股权投资的账务处理，本篇经验将介绍使用权益法核算长期股权投资取得、持有和处置的方法。注意：本系列经验将以初级会计的标准进行介绍，不涉及中级会计与注册会计师中的是否形成控股合并、核算方式转换等内容。

（一）权益法的使用范围与涉及到的会计科目

1、【使用范围】应当使用权益法核算的长期股权投资主要有两类。一是企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资。二是企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对其联营企业的长期股权投资。

2、【会计科目】使用权益法核算长期股权投资时，首先需要在“长期股权投资”科目下设“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”与“其他权益变动”等明细科目。各明细科目所核算的内容如图表格所示。

（二）取得长期股权投资的核算

1、【确定投资成本】使用权益法核算长期股权投资时，需要确认初始投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，这里的初始投资成本指取得长期股权投资时实际支付的购买价款，包括直接相关的费用与税金、其他必要的支出，不包括已宣告但尚未发放的现金股利或利润（同成本法）。

2、【确定投资成本】如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，则不调整长期股权投资的初始投资成本；如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，则将差额计入“营业外收入”科目，同时调整长期股权投资的投资成本。（通俗的说，初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额两者之间，按照更高的金额确认为长期股权投资的成本。）

3、【取得时的账务处理（初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）】根据计算得到的初始投资成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目；根据支付的价款中包括的已宣告但尚未发放的现金股利金额，借记“应收股利”科目；按照支付的总金额，贷记“银行存款（或相关科目）”。

4、【取得时的账务处理（初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）】根据计算得到的应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，借记“长期股权投资——投资成本”科目；根据支付的价款中包括的已宣告但尚未发放的现金股利金额，借记“应收股利”科目；按照支付的总金额，贷记“银行存款（或相关科目）”；最后按照差额，贷记“营业外收入”科目。

5、【例1】2015年1月20日，甲公司以银行存款1100万元购入N公司30%的股权（购价中包含已宣告但尚未发放的现金股利100万元），另支付相关税费10万元。取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。甲公司可以对N公司施加重大影响。如图计算初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，并确定长期股权投资入账价值编制如图会计分录。

6、根据上述会计分录编制记账凭证如图。

7、【例2】2015年1月20日，乙公司以银行存款1100万元购入M公司30%的股权（购价中包含已宣告但尚未发放的现金股利100万元），另支付相关税费10万元。取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为4000万元。乙公司可以对M公司施加重大影响。如图计算初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，并确定长期股权投资入账价值编制如图会计分录。

8、根据上述会计分录编制记账凭证如图。