会计（八）借款费用

1、一、借款费用开始资本化的时点1、”资产支出已经发生”的界点是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所形成的支出。2、“借款费用已经发生”的界点是指企业已经发生了因构建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占的一般借款的借款费用。3、“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始”的界点是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。

2、二、借款费用暂停资本化的时间1、符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。2、中断的原因是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。3、非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。

3、三、借款费用停止资本化的时点1、符合资本化条件的资产的实体建造（包括按照）或者生产工作已经全部完成或者实质上已吲溘活口经完成。2、所构建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常销售。3、继续发生在构建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

4、四、借款利息资本化金额的确定1、为构建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得收益后的金额确定。

5、为构建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。3、每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

6、五、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定1、在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。2、而除外币借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。